1. Introducción
La Norma Internacional de Contabilidad (NIC) 12 trata sobre el tratamiento contable del impuesto a las ganancias. Su objetivo principal es establecer el tratamiento contable de los impuestos a las ganancias actuales y diferidos, garantizando que los estados financieros reflejen el impacto fiscal de las transacciones y eventos económicos de una entidad durante el periodo contable. Esta norma es fundamental para la transparencia y comparabilidad de la información financiera a nivel internacional.
2. Objetivo y alcance
El principal objetivo de la NIC 12 es prescribir el tratamiento contable para los impuestos a las ganancias. Los impuestos a las ganancias incluyen todos los impuestos nacionales e internacionales basados en el resultado tributario. Esto incluye tanto los impuestos a las ganancias actuales como los impuestos diferidos.
La norma se aplica a todas las entidades que preparan estados financieros bajo las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), con ciertas excepciones especificadas para entidades que operan en sectores específicos.
3. Conceptos clave
3.1 Base fiscal y diferencias temporarias
La base fiscal de un activo o pasivo es el valor atribuido a ese activo o pasivo para fines fiscales. Las diferencias temporarias son diferencias entre el importe en libros de un activo o pasivo en el balance y su base fiscal. Las diferencias temporarias pueden ser:
- Imponibles: Resultan en impuestos a pagar en periodos futuros cuando el importe en libros del activo o pasivo se recupere o liquide.
- Deducibles: Resultan en deducciones fiscales en periodos futuros cuando el importe en libros del activo o pasivo se recupere o liquide.
3.2 Activos y pasivos por impuestos diferidos
La NIC 12 requiere el reconocimiento de activos y pasivos por impuestos diferidos para todas las diferencias temporarias, con ciertas excepciones. Los activos por impuestos diferidos se reconocen solo en la medida en que sea probable que la entidad tenga suficiente ganancia fiscal futura contra la cual se puedan utilizar las diferencias temporarias deducibles.
3.3 Medición y reconocimiento
Los activos y pasivos por impuestos diferidos se miden utilizando las tasas impositivas que se espera aplicar en el periodo cuando el activo sea realizado o el pasivo sea liquidado, basadas en las tasas impositivas y leyes fiscales que estén en vigor o sustancialmente aprobadas al final del periodo sobre el que se informa.
4. Ejemplos prácticos
4.1 Diferencias temporarias imponibles
Concepto | Valor |
| Valor en libros del inmueble | $1,000,000 |
Base fiscal del inmueble | $800,000 |
Diferencia temporaria imponible | $200,000 |
Tasa impositiva | 30% |
Pasivo por impuestos diferidos | $60,000 (30% de $200,000) |
4.2 Diferencias temporarias deducibles
Concepto | Valor |
Valor en libros del equipo | $500,000 |
Base fiscal del equipo | $600,000 |
Diferencia temporaria deducible | $100,000 |
Tasa impositiva | 30% |
Activo por impuestos diferidos | $30,000 (30% de $100,000) |
4.3 Pérdidas fiscales
Concepto | Valor |
Pérdidas fiscales | $200,000 |
Tasa impositiva | 30% |
Activo por impuestos diferidos | $60,000 (30% de $200,000) |
5. Presentación y revelación
La NIC 12 requiere que las entidades presenten los impuestos a las ganancias de manera separada en el estado de resultados, distinguible entre impuesto corriente e impuesto diferido. También se requiere la divulgación de las principales componentes del gasto o ingreso por impuesto a las ganancias, incluidos los impuestos diferidos que surgen del reconocimiento inicial de activos y pasivos, ajustes por impuestos de periodos anteriores, y el impacto de cambios en las tasas impositivas.
5.1 Ejemplo de revelación
Una nota típica sobre impuestos a las ganancias podría incluir:
- Reconciliación del gasto por impuesto a las ganancias:
- Resultado contable antes de impuestos: $1,000,000
- Tasa impositiva aplicable: 30%
- Gasto por impuesto a las ganancias esperado: $300,000
- Ajustes por diferencias permanentes: ($50,000)
- Impuesto diferido por diferencias temporarias: $20,000
- Gasto por impuesto a las ganancias reconocido: $270,000
- Desglose de impuestos corrientes y diferidos:
- Impuesto corriente: $250,000
- Impuesto diferido: $20,000
- Activos y pasivos por impuestos diferidos:
- Activos por impuestos diferidos: $90,000
- Pasivos por impuestos diferidos: $40,000
6. Conclusión
La NIC 12 es una norma crucial para la contabilización de los impuestos a las ganancias, proporcionando una base sólida para el reconocimiento, medición, presentación y revelación de impuestos corrientes y diferidos. La correcta aplicación de esta norma garantiza que los estados financieros reflejen de manera precisa el impacto de las obligaciones fiscales de una entidad, mejorando así la transparencia y comparabilidad de la información financiera a nivel global.
Con la implementación adecuada de la NIC 12, las entidades pueden gestionar eficazmente sus responsabilidades fiscales y proporcionar información financiera clara y comprensible a los usuarios de los estados financieros.
Te invitamos a participar en nuestro Curso Taller: Aplicación Práctica de Impuestos Diferidos (NIC 12). En este curso, ampliaremos y abordaremos de manera práctica todos los aspectos relacionados con la NIC 12, proporcionando herramientas y conocimientos esenciales para una correcta aplicación en la práctica contable. ¡No te lo pierdas!