Las cuentas por cobrar de una entidad o compañía pueden estar sobrevaloradas en el estado de situación financiera debido a una información deficiente y a la falta de control adecuado sobre dichas cuentas. Esto subraya la importancia de considerar las pérdidas de valor de los activos relacionados con las cuentas por cobrar al analizar y evaluar los riesgos e incertidumbres de los activos financieros.
Caso: La Compañía Álicorp S.A.A. al 31 de diciembre de 2021
Al 31 de diciembre de 2020, la matriz de provisión de las cuentas por cobrar comerciales de Álicorp S.A.A. era la siguiente:
| No Provisionado (S/ 000) | Provisionado (S/ 000) | Total (S/ 000) | |
|---|---|---|---|
| No vencido | 972,257 | 35,087 | 1,007,344 |
| Vencido: | |||
| Hasta 30 días | 77,759 | 1,010 | 78,769 |
| Entre 31 y 180 días | 11,931 | 1,974 | 13,905 |
| Entre 181 y 360 días | 1,575 | 16,060 | 17,635 |
| Más de 360 días | 1,186 | 78,095 | 79,281 |
| Total | 1,064,708 | 132,226 | 1,196,934 |
El movimiento de la estimación por deterioro de las cuentas por cobrar durante los períodos 2021 y 2020 fue el siguiente:
| Concepto | Período 2021 (S/ 000) | Período 2020 (S/ 000) |
|---|---|---|
| Saldo inicial | 132,226 | 123,302 |
| Estimación por deterioro | 19,772 | 56,690 |
| Recuperos | (45,456) | (10,492) |
| Venta de subsidiarias | (6,978) | 1,605 |
| Venta de cartera | (34,208) | |
| Castigos | (8,245) | (1,954) |
| Diferencia de cambio | 5,414 | 1,272 |
| Resultado por exposición a la inflación | (3,989) | |
| Saldo final | 96,733 | 132,226 |
Solución
Las cuentas por cobrar son consideradas activos financieros y están dentro del alcance de la NIIF 9. Esta norma establece los criterios para la estimación del deterioro de valor de las cuentas por cobrar (estimaciones de cobranza dudosa), aplicando el método simplificado de manera exclusiva para dichas cuentas. El ajuste se realiza mediante el reconocimiento contable correspondiente.
Aspectos importantes a considerar:
- Modelo de Pérdida Crediticia Esperada (PCE): Este modelo se anticipa hacia el futuro, reconociendo pérdidas desde el inicio de la cuenta por cobrar.
- Método Simplificado del Modelo de PCE: Aplicable exclusivamente a cuentas por cobrar comerciales, arrendamientos, y cuentas por cobrar relacionadas y vinculadas.
- Deterioro durante toda la vida útil: El deterioro de las cuentas por cobrar se considera durante toda la vida útil del activo referido.
Asientos Contables
Los siguientes asientos reflejan los movimientos contables relacionados con la estimación de cobranza dudosa al 31 de diciembre de 2021:
Registro de la Estimación Inicial
| Fecha | Cuenta | Denominación | Debe (S/) | Haber (S/) |
|---|---|---|---|---|
| 31/12/2021 | 68711 | Estimación de cobranza dudosa - Cuentas por Cobrar Comerciales | 96,733,000.00 | |
| 191 | Estimación de cobranza dudosa - Cuentas por Cobrar Comerciales | 96,733,000.00 | ||
| Por la estimación de la cobranza dudosa (Deterioro de valor) |
Distribución de la Provisión en Gastos
| Fecha | Cuenta | Denominación | Debe (S/) | Haber (S/) |
|---|---|---|---|---|
| 31/12/2021 | 94 | Gastos administrativos | 38,693,200.00 | |
| 95 | Gastos de ventas | 58,039,800.00 | ||
| 78 | Cargas cubiertas por provisiones | 96,733,000.00 | ||
| Por el destino de la estimación de cobranza dudosa |
El análisis contable y el registro adecuado de la estimación de cobranza dudosa es crucial para mantener la precisión y la integridad de los estados financieros.